. 會計와 會計學

. 회계의 의의, 목적, 유용성

SUNG KYUN KWAN UNIVERSITY BoA 95 Kim sung hwan

회계의 의의

겨래, 사상을 기록 분류, 요약하고 그 결과를 해석하는 기술

경제적 정보를 측정, 전달하는 과정으로 정보 이용자의 경제적 의 사 결정에 유용한 정보를 제공하는 것

회계의 목적

-정보 이용자가 경제적 의사 결정을 하는데 유용한 정보를 제공하는 것

회계와 부기

부기: 원래는 장부 기입의 약칭으로 거래를 일정한 원리에 따라 자산, 부채, 자본, 수입, 비용으로 기록 계산하여 그 증감 변화를 추적

회계의 유용성

재무회계의 기초가 된다.-외부이해관계자에 대한 외부보고를 수행

관리회계의 기초가 된다.-내부이해 관계자가 회계에 의해 효과적, 효율적 경영을 추구할 수 있다.

사회적 차원에서 경제적 실체의 사회적 역할과 책임을 평가하는데 이용

. 사회적 자원의 배분과 수탁 책임

사회적 차원의 최적 배분

개인 수준-정보 이용자는 경제적 의 사 결정을 하는데 있어 위험과 이익을 비교 평가하여 최선의 대체 안을 선택하는데 회계정보 이용

기업 수준-관리 회계와 관련, 경영계획의 수립과 경영통제의 촉진을 위하여 회계정보를 관리적으로 이용

사회 수준-국가의 경제적 자원을 최적 배분하려고 함

수탁 책임

-경영자가 주주, 투자자, 채권자 등 이해관계자의 위임에 따라 기업의 자원을 효과적으로 관리 경영할 책임

수탁 책임의 기능-경영자가 이해 관계자, 특히 소유주의 위임을 받아서 기업의 재산을 관리 보고하는 기능.

회계학의 생성과 발전

P.12 참조

. 부기의 분류

단식부기와 복식부기

단식부기-일정한 원리 원칙이 없이 다만 상식적으로 기장하는 부기법

복식부기-일정한 원칙에 따라 거래를 차변과 대변으로 이중 기록하는 부기법

대차 평균의 원리 적용

자기 검증기능

영리부기와 비영리 부기

영리부기-사업을 영위하는 경제적 실체의 부기

비영리 부기-조직의 목표가 영리 추구가 아닌 비영리조직의 부기

. 회계학의 체계

재무회계와 관리회계

재무회계-일반 회계라고도 하는 것으로 재무제표 중심의 회계

->외부정보 이용자의 경제적 의사결정에 유용한 재무 정보를 측정, 보고할 목적으로 이루어지는 외부보고 목적의 회계

관리회계-기업의 경영자가 관리 의사 결정을 하는데 필요한 회계정보를 제공하는 내부보고목적의 회계 ->원가자료를 이용 회계정보의 관리적 이용, 경영의사 결정을 위한 회계관리적 기법을 강조.

. 會計情報 시스템과 會計의 循環

회계정보와 회계정보 시스템

회계정보 시스템과 회계과정

회계정보 시스템-정보의 흐름을 중심으로 정보의 입력, 처리, 출력의 과정이 있는 시스템. 즉 회계정보의 흐름을 중심으로 회계정보의 측정, 처리,  전달을 수행하는 시스템

회계 과정-회계가 수행되는 과정

회계정보 시스템과 회계 정보의 흐름

정보 이용자, 회계정보, 회계보고서

정보이용자-재무제표 이용자 또는 이해관계자라고도 함. 재무보고의 대상이라고 할 수 있다.

회계정보- 회계에 의해 작성보고되는 정보를 말한다.

. Computer와 회계정보시스템

회계정보시스템과 경영정보 시스템

경영정보시스템: 경영자가 경영을 계획하고 통제하는데 필요한 자료를 체계적으로 수집 처리 보고하는 시스템

회계정보 시스템: 기업이 회계정보를 측정, 처리하여 정보 이용자에게 전달하는 시스템

차이점

정보의 범위-

정보 이용자 또는 보고의 대상

. 회계의 순환

회계의 순환- 회계가 수행되는 반복적인 과정, 거래 , 사상의 인식으로부터 재무제표가 작성되는 모든 과정

例)회계의 순환

↖	거래의 식별·측정			♩
차기로			분개:보통분개장,보조부
↑			↓
역분개(선택적)			전기 총계정원장
↑			↓
이월시산표(선택적)			정리전 시산표
↑			↓
마감분개(손익계정)			정리분개 선급항목 예상항목 추정항목 기타항목
↑
재무제표의 작성 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서, 현금흐름표
♭			↘
		정리후 시산표

. 회계등식

회계등식

-재무제표의 기본요소들인 자산, 부채, 자본간의 관계를 등식 관계로 나타낸 것

자산     =      부채       +       자본

거래의 이중성과 대차 평균의 원리

거래의 이중성

- 하나의 거래에 대해 두 가지 사항을 인식할 수 있다는 것으로 거래가 방생하면 양쪽이 같은 금액으로 변동한다는 것

대차 평균의 원리

- 차변 합계와 대변합계는 항상 동일한 금액으로서 차변과 대변은 평형을 이룬다 는 것

. 會計의 槪念的 틀

. 회계의 개념적 틀

회계의 개념적 틀의 개념

회계의 개념적 틀-회계의 수행하는데 있어서 골격이 되는 것으로 회계의 측정보고의 기준이 되는 것

회계의 개념적 틀의 제요소

회계목적-정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 정보를 제공하는 것

회계공준-기업실체, 계속기업, 화폐가지인정. 회계기간

회계정보의 질적 특성-신뢰성 등 6가지

재무제표의 요소- 자산 부채, 자본, 수익, 비용, 순수익

회계기준-회계행위를 하는데 준수하지 않으면 안 될 행위의 지침

회계관습-회계에 이어서 관습적인 규칙

회계 절차-회계행위의 순서나 회계방법을 가리키는 것으로 회계기준 적용의 구체적인 절차

회계실무-기업의 회계처리와 보고업무

. 회계 공준

기업실체(Business Entity)

-기업은 소유주와 별개의 독립된 실체로 존재한다는 가정

-이해관계자간의 이해 관계를 명확히 구별

연속 기업

-기업은 영속적으로 존재한다는 것. 그 기업의 경영활동도 영구히 계속될 것이라고 가정

화폐가치 안정

-화폐 가치는 일정기간 안정적

화폐가 측정단위로 인정되는 이유-가치 척도, 교환의 매개물, 가치의 보장 수단

결점-화폐가 일정기간 안정적으로 있다고 하는 가정

회계기간

기간의 공준-회계의 측정과 보고를 인위적으로 정한 시간 간격에 따라 행하는 것을 가정하는 것

발생주의 회계를 채택

회계측정상의 불확실성의 문제가 생김

. 회계정보의 질적 특성

신뢰성(Reliability)

- 회계정보가 믿을 수 있는 것이어야 한다.

이해 가능성(Understandability)

-회계정보는 정보이용자가 이해 가능하도록 제공되어야 한다.

간결성: 회계정보는 간단하고 단순

명료성: 모호해서는 안되고 명백한 것이어야 한다.

충분성(Sufficiency)

-회계정보를 충분히 표시하여야 한다는 것

연속성(Consistency)

-일관성이라고 하는 것으로 회계기준절차방법이 계속적으로 적용되어야 한다는 것

중요성(Materiality)

-회계정보는 중요한 것만이 정보로서의 가치가 있으며, 회계처리 및 보고는 중요성의 관점에서 이루어 져야 한다.

안정성(Stability)

-회계처리와 회계보고가 기업의 안전을 도모하는 관점에서 이루어져야 한다는 것

유용성(Usefulness)

-회계정보가 정보이용자의 의사결정에 유용해야 한다

목적적합성(Relevance)

-회계의 목적에 적합하여야한다.

不偏性(Freedom from bias)

-회계정보는 어느 한 쪽으로 치우쳐서는 안되고 편파가 없어야 한다.

양적 표현가능성(Quantifiability)

-회계정보는 양적으로 표현가능

-표현충실성: 표현하고자 하는 현상과 측정치 사이의 조응과 일치에 관한 속성

. 재무 제표 요소

자산(Asset)

특정의 기업 또는 경제적 실체가 과거의 거래 사상의 결과로 획득하거나 통제하고 있는 미래의 가능한 경제적 효익

例:현금, 외상매출금, 유가 증권, 재고 자산, 토지, 건물,

미래의 경제적 효익을 창출

부채(Liability)

특정의 기업 또는 경제적 실체가 과거의 거래 사상의 결과로 미래에 다른 기업 또는 경제적 실체에 자산을 이전하거나 용역을 제공하여야 하는 현재의 의무로부터 발생하는 것. 미래의 가능한 경제적 효익의 희생.

例: 외상 매입금, 지급 어음, 단기 차입금, 사채, 장기 차입금.

자본(Capital)

기업의 자산으로부터 부채를 차감하고 남은 잔여지분으로 소유주가 청구할 수 있는 소유주의 몫

例:자본금, 자본잉여금, 이익 잉여금

수익(Revenues)

기업 또는 경제적 실체의 주요경제활동인 재화의 인도, 생산 및 용역의 제공으로 나타나는 것으로 자산의유입  또는 부채의 감소등으로 발생하는 것

例: 매출액, 수입 이자, 고정 자산 처분 이익 등

비용(Expenses)

수익 창출 활동과 관련하여 발생하는 자산의 유출액 또는 부채의 증가액

例:매입, 급료, 수도 광열비, 지급 이자

순이익(Net Income)

기업 자본의 변동액으로서 소유주에 대한 투자나 소유주에 대한 분배는 이 자본 변동으로 부터 제외

. 회계 기준

일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP:Generally Accepted Accounting Principle)

-일반적으로 받아들여지고 있는 회계기준으로서 광범위한 연구 조사와 해당전문가의 의견을 종합하고, 회계규정 등에 의 해 일반적으로 지침으로 준수될 것이 요구되는 것

. 기업 회계기준의 주요 기준

역사적 원가의 원칙

원가를 회계처리, 회계보고의 기준으로 하는 원칙

이유

원가는 객관적으로 결정

원가는 확실하고 용이하게 결정

원가는 검증 가능성을 갖고 있다.

비판

원가 결정이 곤란한 경우가 있다.

원가는 현행 가치를 표시하지 않는다.

수익, 비용 대응의 원칙

-수익과 이에 대응하는 비용을 비교하여 당기순이익을 산출하는 것을 원칙으로 한다.

수익 실현의 원칙

-실현주의 라고도 하는 것으로 수익은 실현된 시점에서 인식되어야 한다.

-수익 실현의 기준: 판매 기준, 생산 기준, 회수 기준

현금 주의 대 발생 주의

수익의 실현 시점과 비용의 발생시점ㅇ르 결정하는 데 있어서의 기준

현금주의-수익은 현금을 받을 경우에만 인식, 비용은 현금이 지출 될 경우에만 인식하는 기준

발생주의-수익은 획득된 시점에서 인식하고 비용은 발생된 시점에서 인식하는 기준

. 財務 狀態의 測定과 報告

. 재무상태의 측정과 보고

재무체표

-기업의 거래를 측정, 기록, 분류, 요약하여 작성되는 회계보고서

종류-대차대조표, 손익 계산서, 이익잉여금 처분 계산서, 현금 흐름표

. 재무 상태의 개념과 측정

재무 상태와 대차 대조표

재무상태-일정시점에 있어서 기업의 부, 경제적 상태를 나타냄

자산, 부채, 자본

자산-기업이 소유한 금전, 권리, 물품, 또는 동산 부동산 등의 재산 가치가 있는 것

부채-기업이 다른 개인 조직에게 현금 또는 다름 효익을 장래에 제공할 의무를 지는 것- 채권자의 청구권

자본-소유주 지분 기업의 잔여지분으로서 자산과 부채의 차이

. 대차 대조표

대차대조표의 의의

-일정한 시점에 있어서 기업의 재무 상태를 나타내는 표

구조와 양식

구조

차변	대변
자산: 유동자산: 당좌자산, 재고자산 고정자산: 투자자산, 유형자산, 무형자산, 이연자산	부채: 유동부채, 고정 부채
	자본: 자본 잉여금, 이익잉여금, 자본 조정

유동항목과 고정 항목의 분류 기준

1년 기준-자산 부채를 1년 기준으로 하여 1년 이내에 현금화 될 수 있는 것은 유동자산이고 otherwise 고정 자산 고정 부채

. 대차 대조표 작성 예제-

例)서울주식회사의 1996년 12월 1일 자산, 부채의 잔액이 아래에 있다대차대조표를 작성하게 위해 먼저 과목과 금액을 자산, 부채로 분류하고 다음에 자산총계와 부채총계의 차액은 자본금으로 하여 완성된 계정식 대차대조표를 작성하라..

현금	｀100000	당좌예금	｀200000	외상매입금	｀150000
상품	950000	지급어음	120000	받을 어음	160000
단기차입금	170000	유가증권	150000	장기차입금	400000
외상매출금	200000	비품	130000	미지급금	50000

. 經營成果의 測定과 報告

.경영성과의 개념과 측정

경영성과와 손익 계산서

경영성과-일정기간에 있어서 기업의 경영활동의 결과로 나타난 경제적 성과

□손익 계산서□

경영성과에 대한 정보제공

기업의 수익성을 평가하는데 도움이 되는 정보제공

기업의 경영계획을 수립하는데 도움이 되는 정보 제공

법인세등 세금 결정을 위한 기초자료

기업의 배당 정책 수립을 위한 자료

경영자의 업적 평가를 위한 자료

수익, 비용, 순수익

수익-기업이 일정기간 고객에게 제공한 재화 용역을 판매 제공한 화폐액의 합계액

-구분: 매출액, 영업 외 수익, 특별이익

-수익 항목: 이자 수익, 수수료 수익, 배당금 수익, 임대료, 유가 증권, 처분 이익, 유형자	산 처분 이익

비용-기업이 일정기간 수익을 얻기 위하여 소비 지출한 원가 또는 비용

구분-매출원가, 판매비와 관리비, 영업외 비용, 특별손실, 법인세 비용

비용항목- 매입액, 매출 원가, 급여, 복리 후생비, 여비교통비

. 손익 계산 방법

재산법과 손익법

재산법-회계학 상의 이익을 순자산의 증가로 보는 방법, 기말의 순자산과 기초의 순자산의 차액이 순이익

<결점>

손익은 총액으로만 계산되므로 손익발생의 원인, 수익과 비용의 각 항목을 알 수 없다.

손익법-회계학상의 이익을 수익과 비용의 차액으로 계산

손익계산서를 작성하는 방법과 일치

수익과 비용의 비교로 손익의 발생원인을 용이하게  알 수 있음

추상적 계정인 수익 비용의 대응으로 발생하는 임의 적 배분의 단점

거래법과 자본 유지법

거래법- 일정기간 기업에서 발생한 거래를 수익비용으로 식별하여 대응시켜 순이익을 산출하는 방법

자본 유지법-기말과 기초의 자본화 가치를 비교하여 이익을 측정하는 방법

.손익 계산서

의의

-일정 기간에 있어서 기업의 경영성과를 나타내는 표

수익-기업의 수입을 증가시키는 것으로 기업활동에 활력을 불어넣는 요인이 되는 것

비용-수익에 대응하여 발생되는 지출로 수익을 획득하기 위한 과정에서 소비, 지출된 것이다.

구조와 양식

손익 계산서의 구조

(차변)	(대변)
비용: 매출원가, 판매비와 관리비, 영업외 비용, 특별손실, 법인세 비용	수익: 매출액 영업외 수익 특별이익
당기순이익

손익계산서 작성의 예제

※서울주식회사의 例

12월 중의 거래

12월 2일: 상품(원가:｀280,000)을 330,000에 현금으로 판매

12월 4일: 종업원에게 교통비로 3000을 현금 지급

12월10일: 상품(원가:400,000)을 470,000에 외상판매

12월15일: 상품을 400,000에 매입, 대금은 외상

12월20일: 상품(원가:300,000)을 360,000에 판매, 대금은 수표로받아 당좌예입

12월27일: 영업과 과녈ㄴ하여 수수료 50,000을 현금으로 받음

12월31일: 당원분의 차입금이자 30,000을 지급기일이 도래하지 않았으나 계상

12월31일: 종업원에 대한 당원분의 급여 40,000을 현금으로 지급

12월31일: 당월분의 집세 20,000을 현금으로 지급

서울주식회사의 손익계산서

손익계산서
서울주식회사	1996.12.1∼1996.12.31		(계정식)
비 용	금 액	수 익	금 액
매출 원가	980,000	매 츨 액	1,160,000
급 여	40,000	수수료수익	50,000
교 통 비	3,000
임 차 료	20,000
이자 비용	30,000
당기순이익	137,000
	1,210,000		1,210,000

□표5-3□ 서울주식회사의 손익 계산서

. 去來, 計定, 分介

. 거래

회계상의 거래

-거래- 부기상의 거래, 자산, 부채, 자본에 증감 변화를 일으키는 모든 사항, 재무상태에 변동을 가져오는 모든 사한

거래의 이중성과 거래요소의 결합관계

거래의 8요소: 가산의 증감. 자본의 증감, 부채의 증감, 수익의 발생, 비용의 발생

거래의 이중성: 거래의 요소들이 서로 결합하여 2개 이상의 대립된 형태로 나타나는 것

. 거래의 종류

외부거래와 내부 거래

외부거래-기업의 외부에서 발생한 거래, 구입 거래, 판매거래로 구분

내부거래-기업의 내부에서 발생한 거래. 제조거래

교환거래, 손익거래, 혼합거래

교환거래-자산, 부채, 자본의 증감 변동은 일어나나 수익 비용은 발생하지 않는 거래

자산 부채간의 교환 거래

부채 상호간의 교환거래

자산 상호간의 교환 거래

자산 부채

자산 자본

손익거래-수익이나 비용이 발생하는 거래

-수익거래, 비용거래, 수익비용 동시 거래

혼합거래-교환과 손익이 혼합되어 있는 거래

현금거래와 대체 거래

.계정

.계정의 의의와 형태

의의-어떤 기준에 따라 항목들을 분류하여 계산단위로 함으로써 편리하게 회계기록을 할 수 있다.

형태

차변과 대변

-장부의 지면을 중앙에서 2분하여 왼쪽을 차변, 오른쪽을 대변

계정기입의 법칙

-자산, 부채, 자본, 수익, 비용을  계정에 기입할 때 각 항목의 증가 감소가 각 계정의 차변, 대변에 어떻게 기입되는 가를 나타내는 법칙

<계정 기입의 법칙>

자산계정:증가를 차변, 감소를 대변

부채 □  : □     대변    □    차변

자본  □ :  □    대변,    □    차변

수익  □ :발생을 대변, 소멸을 차변

비용  □ :발생을 차변, 소멸을 대변

계정의 분류

대차대조표 계정과 손익 계산서 계정

계정	대차대조표 계정	자산계정:유동자산, 고정자산
		부채계정:유동부채, 공정 부채
		자본계정:자본금, 자본 잉여금, 자본 조정
	손익계산서 계정	수익계정:매출액 영업외 수익, 특별 이익
		비용계정:매출 원가 판매비와 관리비, 영업외 비용, 특별 손실, 법인세 비용

실재 계정과 명목 계정-항목의 실재 여부에 따라 분류

실재 계정-유형 무형 을 막론하고 실제로 존재하여 실재 가치를 가지는 계정, 물건, 권리, 의무, 등을 나타내는 계정

명목 계정-실재로 전재하지는 않는 것으로 허구적으로 가상한 계정, 자본의 증감을 일으키는 수익, 비용의 계정

기타의 특수계정-통제 계정, 평가 계정, 대조 계정, 인명계정

계정과목 설정시의 유의 사항

기업 회계기준 준거의 원칙: 기업회계기준에 규정된 계정 과목을 사용

명확성의 원칙: 계정의 성질을 명확히 표시

단순성의 원칙: 계정 과목의 내용은 단순

계정 분합적정의 원칙: 거래의 빈도가 많고 금액이 큰 것은 세분 빈도가 적고 금액이 작은 것은 보고에 지장이 없는 한 적절이 통합

계정 과목 불변의 원칙: 일단 설정한 계정과목은 특별한 사유가 없는 한 함부로 변경해서는 안된다.

손익계정 구분의 원칙

計定科目表

. 分介

분개-거래를 차변과 우변으로 나누어 분개장에 기입하는 것

분개장-거래를 발생순서에 따라 분개하여 기입한 장부

. 상품계정의 회계처리 방법

상품계정의 이중적 성격

매입-자산의 증가, 비용의 발생

매출-자산의 감소, 수익의 발생

순수계정, 분기법의 방법과 3분법

순수계정, 분기법의 방법

상품을 매입할 때-원가로 상품 계정의 차변에 기입

매출할 때-원가로 상품 계정의 대변에 기입

순수계정-상품의 매입, 매출 시 원가로 계상함으로써 순수한 자산으로 처리하는 상품 계정

분기법-상품을 매출할 때마다 원가와 상품 매출 손익을 분리하여 기장하는 방법

장점-상품의 증감액을 원가로 표시하여 상품계정의 움직임을 명료하게 표시

단점-상품 매출 시마다 매입 원가와 상품 매출 손익을 분리 실무상 번잡

-매출액, 매출 원가, 당기 매입액을 알 수 없다.

-기업 회계기준의 양식에 위배

.3 분법

3분법-상품과 관련된 회계 처리로써 상품, 매입, 매출의 세 계정으로 분할하여 계상하는 방법

상품을 매입할 때- 원가로 매입 계정의 차변에 기입

매출할 때- 매출가액으로 매출 계정의 대변에 기입

매출시 상품 매출 이익이 계상되지 않음

매출-매출 원가=매출 총이익

기초재고액+당기 매입액-기말 재고액=매출 원가

. 分介帳, 原帳, 시산표

.분개와 분개장

분개와 부기

분개-거래를 차변과 대변으로 나누는 것으로, 계정과목을 결정, 금액을 확정하는 회계행위

분개장- 거래의 발생순서에 따라 분개를 기입하는 장부

주요부와 보조부

주요부	분개장		보조부	보조기입장	현금출납장, 당좌예금출납장. 매입장, 매출장, 어음기입장
				보조원장	상품재고장, 적송품원장, 고정자산대장, 매입처원장, 매출처원장, 주주원장,
	원장(총계정원장)
				기타의 보조부	주문 수령장, 외상 매출금연령장

분개장

-거래를 발생순서에 따라 분개하는 장부

단일분개장제도-여러 사람이 분개X, 거래수가 많고 복잡한 기업에서는 사용이 불편

복수분개장제도-분개장을 여러 개로 분할

분개장 작성의 예

. 원장

전기- 거래를 분개장으로부터 원장으로 옮겨적는 것

원장-기업의 재무 상태와 경영성과를 쉽게 파악

원장기입의 절차

분개장의 차변 계정의 금액을 원장의 당해 계정의 차변에 전기

분개장의 대변 게정의 금액을 원장의 당해 계정의 대변에 전기

원장의 분면란에는 전기한 분개가 기입되어 있는 분개장의 page 번호 기입

적요란에는 분개의 상대과목을 기입

. 시산표

시산표의 의의와 종류

시산표-원장의 기입의 정확여부를 검사하기 위하여 작성하는 일람표

목적-분개장에서 원장으로의 전기가 정확하게 이루어졌는가 검토, 결산전에 재무상태와 경영성과의 개요를 알기 위해 작성

종류

합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액 시산표

합계시산표

-원장 각 계정의 차변 합계액과 대변합계액을 모은 것

-합계액은 회계기간에 있어서의 총거래액

잔액 시산표

-각 계정의 잔액만을 모아서 하나의 표로 나타낸 것

-기말 자산+총비용=기말 부채+기초 자본+ 총수익

시산표의 오류

시산표의 오류의 종류-분개장에서의 오류, 원장에서의 오류, 시산표에서의 오류

오류의 발견순서

시산표 차변, 대변 합계액 검산

원장에서 시산표로 올바르게 이기되었는가를 검토

원장 각 계정의 합계액 또는 잔액을 검사

분개장에서 원장으로 전기가 정확히 이루어졌는지 검사

분개장 기입에 오류가 있는 가를 검토

시산표에서 발견할 수 없는 오류

거래 전체의 분개가 부락되거나, 전기가 탈락된 경우

거래를 이중으로 분개하거나 대차 양변에 이중으로 전기한 경우

대차 다같이 틀린 동일금액으로 분개하거나 전기한 경우

오류가 우연히 상계된 경우, 즉 상계적 오류가 발생한 경우

정리 전 시산표, 정리 후 시산표, 이월 시산표

정리전 시산표

※목적: 원장 계정의 차변 합계액과 대변 합계액이 일치하는가 확인

미결산 계정의 몰록을 제공하는 것으로 정리 분개의 자료가 되어 재무제표 작성의 기	초 자료가 된다.

정리 후 시산표-결산 정리 사항의 정리 분개를 한 후에 작성되는 시산표

이월 시산표-마감 분개를 한 후 모든 손익 계산서 계정이 마감된 후 작성되는 것. 대차 대조표 계정으로만 작성되는 계정

. 決算(Ⅰ)

. 결산의 의의와 절차

결산의 의의

의의: 일정 기간 종료된 후 일정시점에 이어서 기업의 재무상태, 기업의 경영성과, 재무상태의 변동을 명확히 하기 위해 행하는 절차

절차: 시산표의 작성, 정리분개, 계정, 장부의 마감, 결산 보고서 작성

. 결산 정리

필요성

의의-정리분개를 함으로써 기업의 일상적 걸에 대한 기록인 분개장, 원장을 보충하여 기말에 추가로 분개할 사항을 정리하는 절차

필요한 이유

원장을 기초로 하여 재무제표를 작성할 경우 재무상태와 경영성과가 명확히 표시되지 않을 수 있다.

결산 시에 인식할 거래로써 추가적으로 할 분개가 있기 마련이다.

결산정리사항의 종류

선급, 이연 항목- 비용의 이연: 비용에서 차감하여 자산으로 이월

수익의 이연: 수익에서 차감하여 부채로 이월

예상항목-비용의 예상: 비용에 가산하여 부채로 이월

수익의 예상: 수익에 가산하여 자산으로 이월

추정항목-비용의 추정

:비용에 가산하되 자산의 평가 계정으로 계상

기타 항목: 상품계정의 정리

자산의 결산 정리

-자산 계정을 결산시 수정하여  정리하는 것

例)상품계정의 정리, 유가 증권의 평가, 대손 충당금의 설정, 유형자산의 감가 상각, 무형자산의 상각, 현금과부족의 처리, 가지급금의 처리, 외화 자산의 환산

상품 계정의 정리

-3분법에 의한 정리

유가 증권의 평가

원칙-취득원가를 대차대조표가액으로 함->취득 원가로 계상을 원칙으로 함

주식의 경우-시가가 취득원가와 다른 경우 시가를 대차대조표가액으로 한다.

유가증권의 시가>장부가액: 유가증권평가 이익이 발생(영업외 이익)

□        <  □      :유가 증권 평가 손실이 발생(영업외 비용)

대손 충당금의 설정

-수취채권 중 회수 불능 채권이 있을 것으로 예상되는 경우 대손액을 추정하여 설정

대손 충당금: 외상매출금 등 수취채권에 있어서의 추정회수 불능액을 표시

대손상각비 계정에 대해 상대적으로 설정

유형자산의 감가 상각

※감가 상각- 결산 시에 기간 손익을 올바로 산정하기 위해 당기의 가치 감소액을 비용으로 계상함과 동시에 유형자산의 금액을 감소

정액법: 매 회계기간 일정액의 감가 상각비를 계상하는 방법. 상각기간 내에 균등액을 감가상각하는 방법

연 감가상각비=(취득원가-잔존가액)/내용연수

정률법: 매년 일정률로 감가 상각

연 감가상각비=미상각잔액*정률

손익의 결산 정리

손익 결산 정리의 필요성

-현금주의에 의해 회계 처리해 온 것을 발생주의로 수정하는 절차

손익의 이연

비용의 이연-결산 시에 이 차기에 속할 비용을 당기의 비용으로부터 차감하고 선급분을 자산으로 계상하는 것

※선급비용-비용 이연 시의 자산 즉, 비용을 자산으로 이연한 것. 비용의 미경과분이라고 할 수 있다.

수익의 이연-당기 수익으로 받은 대금 중 차기에 속할 부분으로 수익계정에서 차감하고 일시적인 부채로 표시하는 계정으로 대체하여 차기에 이월

손익의 예상

비용의 발생(미지급 비용의 계상)

-당기에 속하는 비용으로 미지급분이 있으면 당기의 비용에 가산하는 동시에 미지급된 부채로서 차기로 이월. 발생주의에 따라 비용을 계상하고 미지급 비용도 부채로 계상

수익의 예상(미수수익의 계상)

-당기에 속하는 수익으로써 미수분이 있을 경우에는 당기의 수익에 가산하는 동시에 일시적인 자산을 나타내는 계정에 대체해야 함

소모품과 저장품의 처리

소모품-쓰는대로 닳아 없어지거나 못쓰게 되는 물품

회계처리방법

-1-먼저 소모품비로 처리, 결산 시 미소비분을 소모품으로 처리하는 방법

-2-전액을 소모품비로 처리하는 방법

-3-먼저 소모품으로 처리하고 결산 시 당기의 소비분을 소모품비에 대체하는 방법

. 정산표의 작성

-정산표: 잔액시산표로부터 정리분개를 하고 결산보고서가 작성되기까지를 일목요연하게 표시하는 일람표

※8위식정산표 작성방법

계정과목 란에 잔액시산표의 계정과목을 옮겨 적는다.

잔액 시산표란에 잔액시산표의 차변, 대변의 금액을 옮겨 적는다.

정리분개와 정정분개를 정리기입란에 기입

잔액시산표란과 정리기입란의 금액을 합산 또는 차감하여 손익계산서 항목에 속하는 것은 손익계산서란으로, 대차대조표 항목에 속하는 것은 대차대조표란으로 금액을 옮겨 적는다.

손익계산서란과 대차대조표란의 대차의 차액이 각각 반대로 일치함을 확인->그 금액을 당기순이익 또는 당기순손실로 하여 각각 합계가 적은 쪽에 기입

각 난의 합계액을 적고, 두 줄의 밑줄을 그어 정산표를 마감한다.

.決算Ⅱ

. 마감 분개

·결산의 절차: 시산표 작성->결산정리 기입->손익계정마감->마감분개

·마감분개-기말에 손익계산서 계정의 잔액을 영으로 만들기 위하여 이들을 손익계정으로 대체하는 분개

※마감과정-장부를 마감하기 위하여 손익계산서 계정의 잔액을 영으로 만드는 절차

-모든 수익. 비용 계정의 잔액이 회계기간 말에만 설정되는 임시 계정인 손익계정으	로 대체됨

.장부의 마감

분개장의 마감

-차변과 대변의 금액 확인 후 두 줄로 그어서 마감

원장의 마감

-손익계산서 계정의 마감, 손익 계정잔액의 자본 계정 대체, 대차대조표 계정의 마감 순서

손익계산서 계정의 마감

손익계정의 설정

수익비용 계정의 집합-손익계정을 설정한 후 수익에 속하는 모든 계정을 손익계정의 차변에 집합, 또 비용에 속하는 모든 계정을 손익계정의 대변에 집합시킨다.

손익계정 잔액의 자본 계정대체

대차대조표계정의 마감-이월기입의 형태로 이루어짐

.이월 시산표의 작성

이월시산표

-마감분개를 하고, 모든 손익계산서 계정이 마감된 후 작성되는 시산표

-자산, 부채, 자본 계정 만이 기재되고 수익, 비용은 제외됨

.결산보고서의 작성

결산보고서의 의의, 종류, 서식

P. 198

기업회계기준에 의한 대차대조표의 계정과목

<자산>

유동자산:1년에 현금으로 실현, 판매, 소비되는 자산

당좌 자산: 현금, 예금, 유가증권, 매출, 채권, 단기 대여금, 미수금, 미수수익,

재고 자산: 상품, 제품, 재공품, 원재료, 저장품

고정 자산: 기업에 장기적으로 체류하는 자산. 1년 이내에 현금으로 실현, 판매, 소비될 수 없는 것

투자자산: 장기의 이익을 목적으로 투자하는 자산. 장기성 예금, 특정 현금과 예금, 투자유가증권, 장기대여금, 장기성 매출채권, 투자 부동산, 보증금

유형 자산: 형제가 있는 물적 자산, 장기적으로 체류하여 경영활동의 기본이 되는 자산, 토지, 건물, 구축물, 기계장치, 선박, 차량운반구

무형자산: 고정자산. 이 자산 소유로 미래의 효익을 얻는 것

이연자산: 비용을 이연하여 자산으로 계상. 창업비, 개업비, 신주발행비, 사채발행비, 연구개발비

<부채>

유동부채: 1년 이내에 지급될 채무로, 현재의 유동자산의사용 또는 다른 유동 부채의 발생에 의해 청산. 상환될 채무. 매업채무, 단기차입금, 미지급금, 선수금, 미지급 비용, 선수수익

고정부채:대차대조표일 1년 이내에 지급되지 않으리라고 예상되는 채무. 사채. 장기차입금. 장기성 매입채무, 퇴직급여충당금, 수선충당금

<자본>

자본금: 소유주가 투자한 금액으로, 소유주의 지분계산에 기초가 되는 것. 보통주자본금, 우선주자본금, 등

자본잉여금: 자본거래로 발생한 잉여금으로서 자본준비금과 재평가 적립금으로 나눔

자본준비금: 주식발생초과금, 감자차익, 합병차익, 기타자본잉여금등

재평가적립금

수익잉여금: 손익거래로 발생한 잉여금

수익준비금

법정적립금: 기업합리화 적립금, 재무구조개선적립금 등

임의적립금: 사업확장적립금, 감채적립금 등

차기이월이익잉여금

자본조정: 자본전체금액의 조정항목이다.

기업회계기준에 의한 대차대조표의 계정항목

. 現金, 預金, 有價證券

.현금

현금의 의의와 평가

현금-모든 재무제표 계정의 측정과 보고의 기준이 되는 것. 모든 계정은 현금으로 환산된 금액으로 표시. 유동자산, 그 중 당좌자산에 속함. 화폐성 자산

소액현금과 특정현금

현금 게정과 현금출납부

현금의 증가-차변, 감소-대변

현금과부족

현금과부족 계정-소유하고 있는 현금과 장부상의 현금사이에 차이가 있을 때 나타나는 계정. 소유현금 부족-게정의 차변, 과잉-대변에

원인-기장상의 오류, 도난, 분실, 현금 수입 지출 착오

현금의 관리와 통제

현금에 대한 적절한 내부통제제도가 확립되어야 함

현금 잔액을 항상 일정한 수준에서 유지

.예금

예금의 의의와 종류

종류-당좌예금, 보통예금, 저축예금, 정기예금, 정기적금, 대체적금

당좌예금-기업이 은행과 당좌계약을 맺고서 은행에 현금을 예입, 필요에 따라 수표를 발행하여 현금을 인출할 수 있는 예금..   차변-현금의 예입, 대변-현금의 인출

兩建예금-은행에서 기업에 대출할 때 대출액의 일정비율 만큼을 대출기간 중 예금 또는 적금   등을 예치하도록

당좌차월

-은행과 미리 당좌차월계약을 체결하여 일정한 한도 내에서 예금잔액을 초과하여도 수표를 발행하여 은행이 지급할 수 있도록

선일자 수표와 부도수표

선일자 수표-자금이 부족할 때 자금압박을 피하기 위해 발행

받을 때- 받을 어음 계정. 선일자 수표 계정

발행할 때-지금어음 계정에서 처리

부도수표-당좌예금 잔액이나 당좌차월 한도 초과하여 발행한 수표 은행으로부터 지급이 거절된 수표

대손 회계처리

기말의 대손 추정에 있어서 외상매출금 등의 매출 채권과 마찬가지로 회수가능성을 고려하여 대손충당금 설정

기중에 회수 불가능하게 되어 대손 처리할 경우 해당 선일자 수표 또는 부도수표를 상각

당좌예금 출납부.

. 소액 현금 제도

.소액 현금

-소액의 현금 지출을 위하여 준비된 자금

필요한 이유-현금은 수급, 보관의 번잡성과 도난의 위험 때문에 현금을 받으면 즉시 예금하고, 지출은 수표가 낫다.

정액 자금 전도 제도

-처음 용도계에 일정액의 현금을 전도, 일정기간 후 실제의 지금액을 보고 받으면 동일한 금액의 자금을 보충

※장점-현금관리가 편리, 용도계의 책임이 명확, 정기적으로 지급액을 보고

※회계처리

전도액 공급->차변에 소액현금을 계상

지출 보고-> 차변에 해당비용을 계상, 대변에 소액 현금을 감소

지출된 소액 현금만큼, 소액 현금 자금을 다시 용도계에 보급

부정액 자금 전도 제도

-전도액을 정하지 않고, 필요에 따라 소액 현금 자금을 수시로 보충

.은행계정 조정표

-회사 장부 상의 예금 잔액과 은행 장부상의 예금 잔액 사이에 차이가 있을 경우에 이를 조정하는 표

·회사 장부와 은행 장부간의 당좌예금 잔액의 차이를 알 수 있음

·내부 통제의 관점에서 당좌예금의 통제를 적절하게 할 수 있다.

불일치의 원인

회사에서는 입금기입, 그러나 은행에서는 미기입

회사에서는 출금기입, 그러나 은행에서 미기입

음행에서 입금기입, 그러나 기업에서 미기입

은행에서 출금기입, 그러나 기업에서는 미기입

회사나 은행에서는 오기한 경우 또는 부정오류가 있는 경우

. 유가 증권

유가증권의 의의와 종류

정의: 시장성 있는 일시소유의 증권, 주식, 사채, 국공채,

본질

시장성이 있는 증권

일시소유의 증권

종류: 시장성 지분 증권. 시장성 부채 증권

유가증권의 매매

회계처리

-유가증권의 증가. 감소->유가 증권 계정을 설정하여 처리

-취득 원가와 처분가격의 차이->유가 증권 처분 손익

-유가증권 처분 손실-영업외 비용

-유가증권 처분 이익-영업외 수익

유가 증권의 대차, 예치, 예수

. 유가증권의 평가

유가증권의 평가 기준

주식-취득원가는 매입가액에 부대비용을 가산, 총평균법, 이동평균법을 적용

-시가가 취득원가와 다를 경우 시가로 평가

채권-주식과 동일

-시가가 취득원가와 다를 경우 시가로 평가될 수 있다.

유가증권의 단가를 계산함에 있어 총평균법 또는 이동 평균법은 유가 증권의 종목별로 적용

유가증권의 시가-대차대조표일 현재의 종가에 의한다.

-대차대조표일 현재 배당락이 주가에 반영된 경우 이를 반영하지 않는 금액으로한다.

새로운 평가기준(부가적인 것임)

유가증권을 주식과 채권으로 나누어 각각의 회계처리를 규정

유가증권의 시가를 대차대조표일 현재의 종가로 함으로써 실질에 맞는 가격을 시가로 인정

유가증권의 단가계산에 있어 채권의 경우 개별법을 추가로 인정

. 債券과 債務(Ⅰ)

. 수취채권과 지급 채무

수취채권

-재화, 용역에 대해 청구할 수 있는 권리

기간의 장단에 따른 분류

단기 수취채권: 1년 이내에 회수할 수 있는 재화 용역에 대한 권리. 청구권

장기 수취채권: 회수 기간이 1년 이상 되리라고 기대되는 용역에 대한 권리 또는 청구권

상품(재고자산)매출과의 관련 여부에 따른 분류

매출 채권: 기업의 주된 영업활동과 관련된 재화용역의 판매로 즉, 매출로 기업이 고객에 청구할 수 있는 권리

비매출채권: 재화와 용역의 이전, 매출 이외의 다른 여러 거래로부터 발생하는 채권

지급채권

-보통 부채라고 하는 것으로 재화용역의 매입, 취득, 현금차입 등의 이유로 지급할 채무

. 외상거래의 채권과 채무

외상매출금과 외상매입금

외상거래(신용거래):상품은 인도되었으나, 대금은 일정기간 후에 결제되는 거래를 말한다.

외상거래와 통제계정

통제계정: 총계정원장의 잔액이 보조원장의 개별계정의 잔액과 정확히 일치할 때의 요약계정을 말한다.

통제계정 사용할 때 장점

총계정원장의 계좌수가 줄어들므로 시산표의 작성 간편

총계정원장의 통제계정과 보조원장을 대조하여 오류를 쉽게 발견

기장 사무 분담 가능. 사무능률을 높일 수 있다.

총계정원장과 보조원장의 기장을 분담시킴으로써 내부견제에 도움이 된다.

.어음거래의 채권과 채무

어음의 종류

-약속어음: 발행인이 수취인으로 일정한 기일에 일정한 금액을 지급 약속 증서

-환어음: 발행인이 지명인에게 일정한 기일에 일정금액을 수취인에게 지급하도록 위탁한 증서

받을 어음과 지급 어음

일반적 어음 거래의 회계처리

어음의 발행

약속어음의 발행-대변에 지급어음을 기입하여 채무의 발생

환어음의 발행- 보통 환어음 발행 시 채무가 안 나타남

어음의 수취

보통의 약속어음인 타인 발행 약속어음의 수취-차변에 받을 어음

환어음의 수취-

어음의 인수-환어음의 경우에만 발생

어음 금액의 지급

특수한 어음 거래의 회계처리

어음의 배서: 만기일 전에 어음상의 채권을 타인에게 양도

추심위임배서-소유하고 있는 타 회사 지급어음의 대금 추심을 거래은행에 의뢰하는 경우, 어음의 뒷면에 배서하고 어음을 은행에 넘겨주는 것을 추심위임배서라고 한다.

어음의 배서양도

-타인에게 배서양도-어음상의 채권소멸, 받을 어음계정의 대변에 기입

-타인으로부터 배서양수-채권발생, 받을 어음계정의 차변에 기입

·상환의무-배서인은 어음소지인에게 어음금액을 상환할 의무가 발생

어음의 할인

-만기일 이전에 은행 등의 금융기관에 배서양도하고 소정의 이자, 수수료를 할인료로 차감하여 잔액을 받음으로써 현금화하는데, 이것을 어음의 할인이라고 한다.

·할인료: 차감되는 이자, 수수료

·실수금: 어음금액에서 할인료를 차감한 잔액

할인료=어음금액*연 이자율*(할인일수/365)

어음의 부도

-어음소지인이 어음을 제시하여도 지급이 거절되면 부도가 발생. 이 때의 어음을 부도어음이라고 한다.

어음의 개서(改書)

-만기가 된 구어음과 새로 발행한 신어음을 교환

개서 발생 시-구어음의 채권, 채무는 소멸, 신어음의 채권채무는 발생

금융어음-P.269∼270

.債券과 債務(Ⅱ)

. 기타 채권과 기타 채무

미수금과 미지급금

미수금(Accounts receivable other)-일반적인 상거래 외에서 발생한 미수채권으로 유가증권, 유형자산의 처분 등으로 발생

미지급금-일반적인 상거래 외에 발생한 미지급 채무, 유가증권 유형자산의 취득 등으로 나타내는 채무(유동부채로 분류)

대여금과 차입금

P.276

선급금과 선수금

선대금과 예수금

. 貸損會計

대손과 대손 회계

대손-수취채권의 회수가 불가능하게 되어 손실로 인식하는 것

대손 회계-실제로 발생한 대손의 처리와 회수불능 채권의 예상에 대한 대손추정의 문제를 다루는 회계

대손회계에 관한 계정

대손상각비: 회수불능채권에 대한 손실을 계상하는 비용계정

대손충당금:수취채권의 장액 중 회수 불능채권의 추정금액을 나타내는 것

대손충당금환입: 전기에 설정한 대손충당금이 당기에 새로 설정할 대손 충당금 보다 많아 차액을 환입(영업외 수익)

상각 채권과 추심 이익: 대손 처리한 수치채권이 나중에 회수된 경우 발생하는 수익계정

貸損處理方法

직접상각법-특정채권이 대손 되기 전에 전혀 회계처리X 특정채권의 회수가 실제로 불가능하게 되었을 때 회수 불가능한 금액을 당기비용으로 인식, 동시에 수취채권에서 직접차감

例)<분개>

(차) 대손 상각비  ***	(대)외상매출금   ***

장점-대손액이 추정치가 아니고, 실제액이어서 회계자료의 객관성↑,

실무 상 적용이 쉽고, 편리하다는 점

단점-수익비용 대응의 원칙에 위배될 수 있는 방법

대차대조표 상의 수취채권의 순실현가능치가 표시된지 않는다.

충당금 설정법(Allowance Method): 매출액 또는 수취채권 잔액으로부터 회수불능의 금액을 추정하여 대손 추정액을 차변에 대손상각비. 대변에 대손충당금으로 기입하는 방법

장점: 수익, 비용 대응의 원칙에 따른 처리방법. 대차대조표 상 수취채권이 회수불능 채권을 제외한 순실현 가능액으로 표시된다는 점

단점: 대손액이 추정치여서 추정에 의한 회계처리가 이루어짐. 실무적으로 번잡한 회계처리

대손액추산법

매출 잔액 비율-외상매출액의 일정비율(대손율)에 의한 대손액으로 추산

채권잔액 비율법-수취채권 잔액의 일정 비율에 의한 금액을 대손액으로 추산하는 법

대손율결산법

-종합율-하나의 종합된 대손율

-개별율-경과일수별로 회수가능성을 검토 과거의 경험을 고려 개별적으로 정할 때의 대손율

연령분석법

기업회계기준에 의한 대손처리

P 289∼290

.수취채권과 지급채무의 기타 평가 문제

매출에누리와 환입. 매입에누리와 환출

매출에누리-매출상품 중 품질불량, 운송 중 파손 때는 상품대금을 감액해 줄 것을 요청하는 수가 있는 데 이 때의 감액

매출환입-매출한 상품을 고객이 다시 회사에 반환하는 것

매출할인과 매입할인

매출할인-상품의 구매인이 외상대금을 신속하게 지급할 경우 판매인이 구매인에게 상품대금을 감액

매입할인-상품 구매인이 외상대금을 신속하게 지급할 경우 구매인이 판매인으로부터 상품대금을 감액 받는 것

현금할인의 회계처리방법- P294

수취채권과 지급채무의 현가 계산

-현재가치, 현가(Present value)- 현재 시점의 화폐가치

｀1의 현가에 의한 현가 계산

[eqn: P=S/(1+r)^n =S(1+r)^-1]

연금 현가에 의한 현가 계산

[eqn: So=A LEFT { { (1+r)^n -A} over {r(1+r)^n } right}=A left{{1-(1+r)^-n} over {r} right}]

. 외상매출금의 Factoring

※Factoring(외상매출금의 양도):기업이 현금 수요나 대금회수에 따르는 위험을 피하기 위해 자신이 보유하고 있는 외상매출금을 금융기관에 양도

상환 청구 불능의 팩토링

-채권매수인인 금융기관에 상환청구권이 없는 팩토링

상환청구가능 팩토링

-고객이 대금을 지급하지 않을 경우에 금융기관이 외상매출금을 양도한 기업에 대해 대신 상환할 것을 청구

. 在庫資産(Ⅰ)

. 재고자산의 개념

. 재고자산의 의의와 분류

정의: 기업의 정상적인 영업과정에서 판매를 목적으로 보유하고 있고 판매한 제품의 생산을 위해 사용되거나 소비될 자산

중요성: 기업의 기본적 자원 중 거액, 기업 활동의 주요대상이자 이익창출의 원천.

특수한 경우의 재고 자산

미착 상품- 상품을 주문하였으나 운송 중에 있어 아직 도착하지 않은 상품

재고자산에 포함시켜야할 기타의 경우

◇위탁매출- 다른 사람에게 상품을 판매를 위탁

◇할부매출- 매출 대금을 일정기간 분할하여 회수하는 매출

◇반품 율이 높은 상품매출

재고 자산 등식

물량단위로 표시하는 경우

기초재고량+증가량-감소량=기말 재고량

화폐단위로 표시하는 경우

기초상품재고액+매입액-기말상품재고액=매출원가

. 상품 거래의 회계처리

상품거래의 일반적 회계처리

□표13-2□참조

매입제비용과 매출 제비용

-상품을 매입할 때 상품의 매입대금 이외에도 추가적으로 발생하는 비용

例)인수운임, 매입수수료, 보험료, 수입관세, 보관료, 하역비--->상품 매입시 매입계정으로 처리

매입에누리와 환출, 매출 에누리와 환입

매입에누리와 환출:매입액의 차감계정으로서 매입에누리와 매입환출을 합(合)

매출에누리와 환입

매입 할인과 매출 할인

-상품매입시 외상매입금을 매출처에 약정한 지급기일 보다 빨리 지급함으로써 매입가액을 할인 받는 것

-영업외 수익과 영업외 비용으로 분류

Rebate

-환급액 또는 감액이라고 하는 것으로, 지급한 대금의 일부를 환불하여 주거나 대금의 일부를 줄여주는 것

매입장과 매출장

. 상품계정의 회게처리 방법(Ⅰ)

-순수 계정 분기법의 방법과 혼합계정 총기법

순수계정분기법

순수계정:상품을 매입, 매출하는데 있어서 매입원가(취득원가)로 계상하여 순수한 자산으로서의 상품계정

분기법(손익분기법):상품 매출 시 원가와 손익을 분리하여 기장하는 방법

회계처리

상품 매입

(차) 상품   ***	(대) 현금   ***

매출

(차) 현금   ***	(대)  상품      ***

매출이익   ***

장점: 증감액을 원가로 표시하여 상품계정의 증감변동을 명료하게 묘사

단점: 실무적으로 번잡, 매출액 매출 원가 매입액을 알 수 없다.

例) P 324∼325 참조

혼합계정과 총기법의 방법

혼합계정-상품 매출 시 상푸의 매입원가 뿐만 아니라 손익이 포함되어 있는 계정

총기법(손익총기법)-상품 매출 시 원가와 상품 매출 손익을 합쳐 총애긍로 상품 계정을 기입

회계 처리

매입

(차) 상품   ***	(대) 현금   ***

매출

(차) 현금   ***	(대) 상품   ***

. 상품계정의 회계처리방법(Ⅱ): 3분법과 5분법

상품 계정의 분할

3분법의 회계처리

(상품, 매입, 매출)

-매입에누리와 환출을 매입에서 차감하는 형식, 매입 계정을 표시,

매입 에누리와 환입을 매출에서 차감하는 형식

<기중 거래의 분개>

상품 매입

(차) 매입	***	(대) 외상 매입금   ***

상품 매출

(차) 외상매출금   ***	(대) 매출	***

매입에누리와 환출

(차) 외상매입금   ***	(대) 매입	***

매출에누리와 환입

(차) 매출	***	(대) 외상매출금    ***

5분법의 회계처리

(상품, 매입, 매출, 애비 에누리와 환출, 매출 에누리와 환입)

. 在庫資産(Ⅱ)

. 재고 자산의 수량 결정 방법

실지 재고 조사법(Periodic Inventory System)

실사법: 기말에 재고조사를 실시하여 보유하고 있는 재고량을 실제로 셈하는 방법

기초재고액+매입액-기말 재고액=매출원가

<실지 재고 조사법과 계속기록법의 회계처리비교>

P. 342 참조

장단점

저가품 다량의 상품을 취급하는기업의 경우 적절한 방법

실무상 편하다. 장부상 상품 수량을 계속 기록해야 되는 번잡성이 없다.

도난, 파손, 유실, 오기로 인한 재고감모손실을 알 수 없다.

기말의 재고조사로 기업의 정상영업에 지장을 줄 수 있다.

계속기록법

-재고자산을 장부 상 계속기록하여 가는 것으로 장부상의 계속적인 기록으로 기말의 재고자산 수량을 결성하는 방법

기초재고액+매입액-매출원가+기말재고액

장점

고가품의 물건을 취급하는 기업의 경우 적절한 방법

장부의 계속기록으로 정확한 재고기록이 장부 상 유지된다.

단점

장부상 계속기록을 하더라도 실지재고 조사를 하지 않으면 재고액을 확인할 수 없는 무제점이 있다.

실무상으로 번잡

수정계속기록법

-기중에는 계속기록법에 의해 재고자산의 수량 변동만을 장부에 깅비 기말에는 장부상 남은 재고량에 대해서만 선입선출금, 등 재고 자산 평가 방법에 의해 결정된 단가를 적용하여 기말 재고액을 선출한다.

. 재고자산의 가격결정 방법

재고자산 가격결정방법과 상품재고장

-재고자산의 원가를 결정하는 방법

(개별법, 선입선출법, 휴입선출법, 이동평균법, 총평균법, 매출 가격환원법)

상품재고장: 상품의 수입, 불출, 잔액을 기입하는 장부

개별법

-재고자산을 개별적으로 식별하여 매입가격별로 판매된 것과 재고 남은 것을 구별하여 재고자산 가격을 결정하는 방법

※장점

실제물량 흐름의 방향과 일지

수익비용의 대응이 이상적으로 이루어짐

※단점

거래가 빈번하고 상품의 종류가 많은 경우 실무적으로 번잡

이익조작에 악용될 위험이 있다.

선입선출법(FIFO:First-in First-out Method)

-먼저 매입된 상품이 먼저 판매되는 것으로 가정하여 계산 하는 방법이다.

(기말재고액은 최근의 매입원가, 매출원가는 오래전의 매입원가)

장점:실제 물량 흐름의 방향과 일치, 기말 재고액은 시가인 현행원가를 나타낸다.

단점: 수익, 비용의 대응이 적절하게 이루어지지 않는다., 인플레시 이익이 과대표시되는 경향이 있다.

후입 선출법(LIFO:Last-in first-out Method)

-일정기간에 있어서 재고자산의 원가를 평균하는 방식으로 단가를 결정하는 방법

단순평균법-매입합계액/매입회수(사용 不가능)

이동평균법(Moving Average Method)- 재고자산을 매입할 적마다 매입 직전의 잔액란의 금액과 매입액의 합계액을 잔액란의 수량을 합친 수량합계액으로 나누어 평균단가를 구하고, 이것을 그 다음의 판매단가로하는 방법

총평균법(Weighted Average Method)-일정기간 매입합계액을 매입량으로 나누어 평균단가를 구하고 이 평균단가를 적용하여 기말재고액과 매출원가를 계산하는 법

. 재고자산의 평가기준

원가기준(Cost basis)

-재고자산을 원가를 기준으로 평가

원가 기준에는 수익실현원칙이 암시되어 있다.

재고자산의 취득 시점과 판매시점 사이에 재고자산가치의 변동이 인식 안됨

시가기준(현행가치 기준(Current Value Basis)

-재고자산 평가시 시가 기준으로 평가하는 것

시가(時價)

현행원가(대체원가)- 현재시장에서 동일한 자산을 구입하는데 필요한 금액, 판매인과 구매인 사이에 공정시장 거래에 의하여 결정

순실현 가능가액(Net realizable value)- 자산의 매출액으로 부터 추가적 비용을 차감한 금액

기업회계 기준에서는 시가기준을 저가기준의 범위내에서만 인정

저가기준(Lower of cost market basis)

-일반적으로 자산을 원가기준에 의하여 원가로 평가하나, 다만 시가가 원가보다 하락할 경우에는 보수주의에 따라 시가로 평가하는 것

저가 기준에 의한 재고자산의 시가평가로 재고자산평가손실(영업외비용으로 분류)발생

재고자산을 저가 기준으로 평가하는 것은 보수주의에 의한 것이다.

재고 자산의 시가하락으로 인한 손실은 재고자산 판매되기 전에 인식, 시가 상승으로 인한 이득은 재고자산이 판매되기 전에는 계상되지 않음

재고자산가액은 언제나 취득원가보다 클수 없다.

재고자산을 저가 기준으로 평가하는 이유

유가증권은 가격변동이 심한 자산이나 재고자산은 비교적 가격변동이 심하지 않은 안정세에 있는 자산

유가증권의 시가는 증권시장을 통하여 쉽게 그리고 객관적으로 얻을 수 있다. 그러나 재고 자산은 쉽게, 객관적으로 가격을 얻을 수 없는 경우가 많다.

유가증권은 단기적으로 보유하는 경향이 많으나 재고자산은 유가증권보다 보유기간이 긴 경우가 많다.

. 재고 자산 감모손실과 재고자산평가 손실

재고자산 감모손실

-재고자산의 수량부족으로 발생한 소실로서 장부재고액에 비해 실지 재고액이 부족할 경우에 발생하는 손실

발생경우-계속기록법과 실지 재고 조사법을 병용하면 발생

회계처리 방법

원가성이 있는 경우, 매출 원가에 산입시키는 방법

-재고자산감모손실이 정상적으로 발생하는 경우로서 그 원가성이 인정되는 경우

원가성이 없는 경우로, 영업외 비용으로 처리하는 방법

-재고자산감모손실이 비 정상적으로 발생하는 경우로 그 원가성을 인정할 수 없는 경우

<보기14-6>

다음 자료를 3분법에 의하여 분개하고 원장에 기입하되 상품감모손실을 원가성이 있는 경우와 없는 경우로 나누어 처리하라.

기초상품재고액 ｀50,000   상품매입액 ｀240,000  상품매출액 ｀280,000

기말상품재고액 장부재고액 60,000

실지재고액 52,000

<분개와 원장기입>

1. 원가성이 있는 경우로 매출원가에 산입시키는 법

①	(차)매출원가	50,000			(대)상품	50,000
②	(차)상품	52,000			(대)매출원가	52,000
③	(차)매출원가	240,000			(대)매입	240,000
④	(차)손익	238,000			(대)매출원가	238,000
⑤	(차)매출	280,000			(대)손익	280,000

상품							매입
전기이월 매출원가 전기이월		50,000 52,000 102,000 52,000	매출원가 차기이월		50,000 52,000 102,000			매입액	240,000	매출원가	240,000
매출원가								매출
상품	52,000			상품		52,000		손익	280,000	매출액	280,000
매입	240,000 290,000			손익		238,000 290,000

손익
매출원가 이익잉여금	238,000 42,000 280,000	매출	280,000

2.원가성이 없는 경우로, 영업외 비용으로 처리하는 문제

①	(차)매출원가	50,000		(대)상품	50,000
②	(차)상품	60,000		(대)매출원가	60,000
③	(차)상품감모손실	8,000		(대)상품	8,000
④	(차)매출원가	240,000		(대)매입	240,000
⑤	(차)손익	230,000		(대)매출원가	230,000
⑥	(차)손익	8,000		(대)상품 감모손실	8,000
⑦	(차)매출	280,000		(대)손익	280,000

상품						상품감모손실
전기이월 매출원가 전기이월	50,000 60,000 110,000 52,000	매출원가 상품감모손실 차기이월		50,000 8,000 52,000 110,000		상품	8,000		손익	8,000
매입						매출원가
매입액	240,000	매출원가	240,000			상품 매입	50,000 240,000 290,000		상품 손익	60,000 230,000 290,000
매출						손익
손익	280,000	매출액	280,000			매출원가 상품감모손실 이익잉여금		230,000 8,000 42,000 280,000	매출	280,000 280,000